Как вычесть НДС, уплаченный по агентским услугам ради заключения экспортных контрактов?

Документ

Постановление ФАС Уральского округа от 27.01.2010 г. N Ф09-11379/09-С2

Актуально для

Налогоплательщиков, уплачивающих НДС по агентским услугам, способствующим заключению экспортного контракта.

Ситуация

Налогоплательщику были оказаны услуги по агентскому договору, которые способствовали заключению контракта. Причем эти услуги не были связаны с реализацией товаров на экспорт.

По результатам налоговой проверки налогоплательщику был доначислен НДС. По мнению инспекторов, налогоплательщик неправомерно учел налоговые вычеты по НДС, уплаченному в составе платы по агентскому договору, поскольку оказание услуг по данному договору связано с реализацией товара в таможенном режиме экспорта. Следовательно, суммы НДС должны быть учтены в налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов.

Позиция налогового органа        

•          Налогоплательщик неправомерно применил налоговые вычеты по НДС, который был уплачен по агентскому договору, поскольку оказание услуг по этому договору связано с реализацией товара в таможенном режиме, а значит, налогоплательщик должен был учесть суммы НДС по налоговой ставке 0 процентов.

•          На момент выставления счетов-фактур, по которым уплачены спорные суммы налога, реализация товара на экспорт предполагалась обеими сторонами агентского договора, то есть налогоплательщиком и его контрагентом.          

Позиция налогоплательщика

•          Налогоплательщик правомерно применил налоговые вычеты по НДС, поскольку оказание агентских услуг по договору не было связано с реализацией товаров в таможенном режиме.

•          Налогоплательщик правомерно не учитывал суммы НДС по агентскому договору по налоговой ставке 0 процентов, поскольку Налоговым кодексом РФ не предусмотрена такая обязанность.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика

Позиция суда

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно применил налоговые вычеты в отношении сумм НДС, уплаченных по агентскому договору. Налогоплательщик не должен был учитывать суммы НДС по налоговой ставке 0 процентов.

Арбитры аргументировали свою позицию следующим:

•          согласно подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;

•          в соответствии со ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно гл. 21 НК РФ;

•          услуги, оказанные налогоплательщику контрагентом (исполнителем по агентскому договору), не связаны непосредственно с реализацией товара на экспорт, поскольку данные услуги, маркетинговые по своему характеру, способствуют заключению контракта, а не вывозу товара в режиме экспорта.

Следовательно, у налогового органа отсутствуют основания для начисления налогоплательщику НДС.

Довод налогового органа о том, что на момент выставления счетов-фактур, по которым уплачены спорные суммы налога, реализация товара на экспорт предполагалась обеими сторонами сделки, суд отклонил, поскольку налоговым органом не были представлены доказательства, свидетельствующие о том, что услуги оказаны в отношении товара, помещенного под таможенный режим экспорта.

Как можно использовать

Руководителю, бухгалтеру          

•          Можно применить налоговые вычеты в отношении сумм НДС, уплаченных в составе платы по договору на оказание услуг (или агентскому договору), которые способствуют заключению налогоплательщиком экспортного контракта.

•          Во избежание споров с проверяющими в договоре на оказание услуг (агентском договоре) можно указать, что оказываемые услуги носят маркетинговый характер и не способствуют вывозу товаров какой-либо из сторон в режиме экспорта.

Юристу, аудитору  

•          В НК РФ предусмотрены случаи, когда налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты по НДС.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, если эти товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, либо для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (подп.1 п.1 ст. 146 НК РФ). Возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу признается реализацией услуг (ст. 39 НК РФ). Исходя из п.1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) оказывает другой стороне агентские услуги, то есть по поручению принципала совершает юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

Таким образом, приобретая агентские услуги, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты в отношении сумм НДС, уплаченных агенту. Аналогичный вывод можно сделать при заключении договора возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ).

•          В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

•          Услуги, оказываемые по агентскому договору (договору возмездного оказания услуг), по своему характеру являются маркетинговыми услугами и могут лишь способствовать заключению договора по реализации товаров в режиме экспорта, но не связаны непосредственно с вывозом товаров в экспортном режиме. Таким образом, в отношении сумм НДС по агентскому договору (договору возмездного оказания услуг) можно применить налоговые вычеты, а нулевую налоговую ставку применять не следует.

Подробнее

В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" выпуск апрель 2010 г. смотрите закладку "Арбитраж" к справке "Налогообложение при перемещении товаров через таможенную границу" подраздела "НДС: Налогообложение при перемещении товаров через таможенную границу " раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".