Собираем документы для продления освобождения от уплаты НДС

ФАС по вопросу предоставления подтверждающих документов для целей продления освобождения от уплаты НДС.

Документ

Постановление ФАС Уральского округа от 21.08.2009 г. N Ф09-5886/09-С2.

Актуально для

Налогоплательщиков НДС, применяющих освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

Ситуация

По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик нарушил предусмотренный п. 5 ст. 145 НК РФ порядок получения освобождения от исполнения обязанности плательщика НДС. При этом налоговый орган исходил из того, что поскольку индивидуальный предприниматель с заявлением о продлении права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в налоговый орган не обращался, то он утратил право на освобождение и обязан исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке. В связи с чем налогоплательщику были доначислены суммы НДС, пеней и штрафа. Налогоплательщик, посчитав, что действия налогового органа неправомерны, обратился в суд.

Позиция налоговых органов      

•          Согласно п. 4 ст. 145 НК РФ по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы уведомление о продлении льготы и соответствующие подтверждающие документы.

•          В соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ в случае, если налогоплательщик не представил указанные выше документы, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

•          В установленный НК РФ срок указанные документы налогоплательщиком представлены не были.

В связи с этим налогоплательщику были правомерно начислены суммы НДС, пени и штрафа.    

Позиция налогоплательщика

•          Документы, подтверждающие право на продление освобождения от уплаты НДС, были представлены в период проведения налоговой проверки, в ходе которой налоговым органом установлено, что условия освобождения от отмеченных выше обязанностей предпринимателем не нарушены, правомерность использования указанной льготы подтверждена.

•          То обстоятельство, что налогоплательщиком не направлено уведомление о продлении права на освобождение от обязанностей плательщика НДС в срок, предусмотренный НК РФ, не лишает его права на применение льготы и не является основанием для доначисления сумм налога и пени и привлечения к налоговой ответственности.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика

Позиция суда

При принятии решения в пользу налогоплательщика суд указал следующее. Положениями п. 1 ст. 145 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 1 миллион рублей. Согласно п. 4 ст. 145 НК РФ по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права и соответствующие документы, подтверждающие правомерность использования льготы. В соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ в случае, если налогоплательщик не представил указанные выше документы (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные НК РФ ограничения для применения льготы, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Таким образом, как указал суд, неблагоприятные последствия в виде восстановления НДС и уплаты его в бюджет наряду с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней установлены за непредставление налогоплательщиком документов, указанных в п. 4 ст. 145 НК РФ (либо представление документов, содержащих недостоверные сведения), в подтверждение обоснованности применения в течение 12 месяцев права на освобождение от обязанностей плательщика НДС, а также в случае несоблюдения налогоплательщиком ограничений, установленных НК РФ. Документы, подтверждающие право на продление освобождения, были представлены налогоплательщиком в период проведения налоговой проверки. При этом суд пришел к выводу, что НК РФ не предусматривает наступление предусмотренных в нем негативных последствий в случае представления налогоплательщиком документов с нарушением определенного законодательством о налогах и сборах срока. Кроме того, выставление налогоплательщиком счетов-фактур без НДС и примененный налоговым органом порядок исчисления суммы доначисленного налога влечет уплату НДС фактически за счет средств самого предпринимателя, превращая его, по сути, в штрафную санкцию.

Таким образом, решение налогового органа о доначислении сумм НДС и пени и о привлечении к налоговой ответственности является неправомерным.

Как можно использовать

Руководителю, бухгалтеру          

•          Нарушение срока представления документов, необходимых для продления освобождения от исполнения обязанности плательщика НДС, не является основанием для отказа в применении данной льготы и привлечения к ответственности при условии соблюдения установленных НК РФ ограничений в отношении размера выручки.

Юристу, аудитору  

•          Неблагоприятные последствия в виде восстановления НДС и уплаты его в бюджет наряду с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пени установлены за непредставление  налогоплательщиком документов, указанных в п. 4 ст. 145 НК РФ (либо предоставление недостоверных документов).

•          Предоставление указанных документов в ходе налоговой проверки не влечет отказ в применении льготы и не является основанием для привлечения к налоговой ответственности при условии, что налогоплательщиком не были нарушены установленные ст. 145 НК РФ ограничения.

Подробнее

В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" выпуск ноябрь 2009 г. смотрите закладку "Арбитраж" справки "Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика" рубрики "Налогоплательщики" подраздела "НДС: общие положения" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".